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淺談單個印件成本核算

2010-03-23 10:33 來源:科印網(wǎng) 張立民 責(zé)編:涂運

  一、印刷企業(yè)成本管理的重要性

  在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下,市場經(jīng)濟越發(fā)育成熟,出版、印刷市場價格的透明度就會越高;而且,作為下游組織的單個印刷企業(yè),基本上不能左右市場的現(xiàn)行價格,只能被動的接受。所以,降低成本,以擴大利潤空間,就是任何一個處在市場經(jīng)濟環(huán)境中的印刷企業(yè)永恒的、基本的課題之一,是提高企業(yè)競爭力的主要途徑之一。

  成本是不會自動降下來的,而必須認真籌劃,并動員全體員工一點一滴的努力實現(xiàn);這就是成本管理。
  近年來,不少印刷企業(yè)都在降低成本上大做文章、恨下功夫;有的印刷企業(yè)還將某年定為本企業(yè)的成本管理年,集中力量,以求成效。

  二、單個印件成本核算是印刷企業(yè)成本管理的實踐之一

  在成本管理的實踐中,有的印刷企業(yè)在研究、實驗單品種成本歸集、核算模式及自動化(有的是與it業(yè)組織合作研發(fā)),試圖在與上游組織談判價格時,就預(yù)知虧盈。

  為完善上述試驗,又研究盡量減少在產(chǎn)品中分攤間接成本(不論是按產(chǎn)值分攤、按工時分攤、還是按工序分攤)的份額;盡量精確的把盡量多的可識別的產(chǎn)品成本歸集到對應(yīng)單個產(chǎn)品的制作成本中去,以實事求是的盡量精確的反映生產(chǎn)某產(chǎn)品的實際成本。

  有的印刷企業(yè)發(fā)布了單個印件成本核算自動化的階段性成果;有的印刷企業(yè)自行研發(fā)了單個印件成本核算軟件并在使用;有的印刷企業(yè)在實際使用與it業(yè)組織共同研制的單個印件成本核算軟件;也有的大型it組織實事求是的表示,對單個印件成本核算的研究還不成熟。

  作者曾與幾家印刷和it企業(yè)探討過單個印件成本核算的課題;現(xiàn)將作者的看法列出,供業(yè)內(nèi)參考。

  三、對單個印件成本核算的看法

  1、對單個印件成本進行核算,是印刷企業(yè)在營銷和成本管理實踐中產(chǎn)生的需求。

  (1)對營銷管理而言,如果能對單個印件進行成本核算,則可在與上游組織談判價格時,就預(yù)知虧盈,并討價還價;也可根據(jù)本企業(yè)規(guī)定的價格策略,確定是否承接該筆業(yè)務(wù)。

  (2)對成本管理而言,如果能對單個印件進行成本核算,則可在安排內(nèi)部生產(chǎn)時,同時下發(fā)各工序的成本控制指標,并監(jiān)督執(zhí)行;使成本管理精細化。

  所以,在這方面先行一步的印刷和it組織的勞動是有很大意義、值得尊敬的。

  2、對單個印件成本核算的分析與改進

  (1)對單個印件成本核算準確性的分析

  單個印件成本核算設(shè)計的功能是,可以在承接印件時,就預(yù)知虧盈。如果將某匯集期間內(nèi)每個印件的盈虧相加累計,假設(shè)結(jié)果為盈50萬元,那么會計結(jié)算的結(jié)果必然是盈嗎?即使是盈,數(shù)值與50萬元差距是多少呢?對此問題有的說未做此考慮,有的說未曾做此比較,有的說剛開始使用此模式,時間尚短。總之機構(gòu)/組織,均未能有肯定的回答。

  作者認為,這個問題的答案,具有必然的、先天的不確定性。其不確定性,是由目前單個印件成本核算自身的原因造成的。

  (2)單個印件成本核算不確定性的原因

  1)現(xiàn)有的單個印件成本核算模式,一般均將將單個印件成本分割為兩部分。一部份是可變成本,即可以明確界定為制造該印件所需的費用。一部份是固定成本,即不能明確界定為制造某具體印件所需的費用。有的單個印件成本核算模式設(shè)計的固定成本,是根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)驗或上一會計期間的統(tǒng)計數(shù)據(jù),以可變成本的成數(shù)表示,如10%(即將核算后的某印件的可變成本數(shù)值乘以110%,就等于該印件的完全成本)。因為這個成數(shù)是既往數(shù)值,而不是本會計期間的實際比例數(shù)值;必然造成單個印件計算和期間決算結(jié)果的不精確性和不確定性。

  2)固定成本中,亦有不精確之處。如設(shè)備折舊,一般以每小時的金額數(shù)表示,然后乘以本印件所需該設(shè)備運轉(zhuǎn)小時數(shù),即為單個印件設(shè)備折舊成本。但某既定設(shè)備每年的折舊金額數(shù),即分子是固定的,不會有不確定性;關(guān)鍵在于你將每年確定為多少小時(分母);顯然,分母不同,每小時的金額數(shù)就不同。

  作者認為,最佳的年度小時數(shù)應(yīng)當是銷售小時數(shù),即年度內(nèi),所有印件實際占用的該設(shè)備的運轉(zhuǎn)小時數(shù)量。銷售小時數(shù)值一般是根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)驗或上一會計期間的統(tǒng)計數(shù)據(jù)確定的,因為這個成數(shù)是既往數(shù)值,而不是本會計期間的實際比例數(shù)值;必然造成單個印件計算和期間決算結(jié)果的不精確性和不確定性。即使對本年度銷售前景進行預(yù)測,對既往值進行修正、調(diào)整,得出的數(shù)值人仍然是一個虛擬值,其與實際值相比仍然是不精確、不確定的。

  同理,所有以銷售小時數(shù)作為分母的成本單價,如廠房占用等,都是不精確、不確定的。

  這么多不精確、不確定的數(shù)值加在一起,其不精確、不確定性不就更大了嗎?

  (3)以某印件為例分析

  1)印件信息與參數(shù):

  名稱:公告
  幅面:對開
  印數(shù):4000張
  印法:單面
  印色:黑色
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  2)公告的銷售價格與印件成本構(gòu)成表

  3)盈虧分析

  按上表參數(shù)中銷售價格110元-企業(yè)成本99.82元=10.18元;可知公告這一印件是盈利的,銷售利潤率約為9%。

  但是上述結(jié)論是建立在不確定性的基之上的。

  先以上表中的機器折舊一項為例進行說明。假設(shè)該企業(yè)該機型印刷定額為4000/小時,則公告使用機器的時間正好是1小時。機器折舊成本金額是60萬元/10年/260/16=14.4元。公式中60萬元是機器安裝時的原值,第一個分母10年是假設(shè)該設(shè)備的折舊年數(shù),第二個分母260是假設(shè)該設(shè)備每年運轉(zhuǎn)的天數(shù),第三個分母16是假設(shè)該設(shè)備每天運轉(zhuǎn)的小時數(shù);16*260的積數(shù),就是假設(shè)該設(shè)備每年運轉(zhuǎn)的小時數(shù),即銷售小時數(shù)。公式中的因數(shù)中,只有60萬元(機器安裝時的原值),即分子是固定的,不會有不確定性;其余三個因數(shù)--10年/260天/16小時,即分母,均為假設(shè)值;顯然,分母不同,每小時的金額數(shù)就不同。即使上表中的銷售小時數(shù)是最佳的修正數(shù)值,也仍然是一個虛擬值,其與年末算出的實際銷售小時數(shù)值相比仍然是不精確、不確定的。如果當年年末結(jié)算出的實際銷售小時數(shù)值減少了25%,那該項成本則增加為60萬元/10年/260/16/(1-25%)=14.4//75%=19.2元,即=19.2元-14.4元/14.4元=1/3。

  同理,其余所有以銷售小時數(shù)作為分母的成本單價,如廠房占用、員工工資、電費、水、暖費、管理費等,都是不精確、不確定的。如果也按實際銷售小時數(shù)值減少25%計,則該幾項成本增加值為,(0.01+10.91+7.5+10+5)*1/3=11.14元。

  總成本增加值為,(19.2-14.4)+11.14=15.94元

  如按此計算,則公告銷售價格110-企業(yè)成本(99.82+15.94)=-5.86元;公告這一印件又變?yōu)樘潛p的了。
  (4)根據(jù)以上分析,作者認為
  1)當前的單個印件成本核算,具有一定的不確定性
  2)當前的單個印件成本核算,產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和結(jié)論,對使用者而言,不能作為核算和決策的絕對依據(jù);而只能作為相對的參考
  3)當前的單個印件成本核算,需要相關(guān)業(yè)界共同努力,持續(xù)予以改進,以期減少其不確定性,使其更好的為印刷企業(yè)服務(wù)


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